¿Qué son los precios de las transferencias entre empresas vinculadas y cómo se aplican?

Los precios de transferencia son cruciales en la fiscalidad internacional, especialmente en el contexto de empresas vinculadas, ya que afectan a la manera en que se determinan las operaciones entre empresas que forman parte de un mismo grupo corporativo (ya sea dentro de un mismo país o a nivel internacional).

En este artículo, profundizaremos en lo que son los precios de transferencia, entre empresas vinculadas, cuándo se aplican, cuáles son los métodos utilizados para su cálculo y las obligaciones que se deben cumplir (tanto en España como en otros países).

Los precios de transferencia entre empresas vinculadas son los que se utilizan en las transacciones que realizan 2 o más empresas que están relacionadas entre sí.

¿Qué aspecto es el que define a los precios de transferencia entre empresas vinculadas?

Lo principal es que este precio de transferencia se aplica a empresas que están vinculadas, es decir, aquellas que tienen un control común, lo que les permite influir en los precios, subiéndolos o bajándolos, respecto del que se considera ‘de mercado’ (el que pagarían el resto de empresas con las que se guarda relación).

En España, se considera una empresa vinculada (aplicándose, en ellas, los precios de transferencia) en los siguientes casos:

• Una entidad y los que sean sus socios o partícipes (siempre que estos tengan, al menos, una participación igual o superior al 25 % del capital social o de los fondos propios.
• Una entidad y los que sean sus consejeros o administradores.
• Una entidad y los cónyuges o personas que tengan una relación de parentesco o, en su lugar, exista una línea directa o colateral, por consanguinidad o afinidad (hasta de 3º grado).
• Dos entidades que forman parte del mismo grupo.
• Una entidad y los consejeros o administradores de otra/s que sean del mismo grupo.
• Una entidad y otra que esté participada por la primera, de forma indirecta y por un mínimo del 25%.
• Dos entidades en las que sus mismos socios, partícipes o sus cónyuges, o personas unidas por relaciones de parentesco, en línea directa o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado, participen, directa o indirectamente en, al menos, el 25 por ciento del capital social o los fondos propios.
• Una entidad que resida en España y tenga sus establecimientos permanentes en el extranjero.

Son varios los métodos que se utilizan al aplicar los precios de transferencia entre empresas vinculadas, los cuales se dividen en dos grandes categorías:

Métodos basados en la transacción

• Método del precio comparable (CUP): consiste en comparar el precio de la transacción interna con el precio de transacciones similares realizadas entre empresas independientes. Lo que se busca es que el precio de la transacción entre empresas vinculadas sea equivalente al de empresas no vinculadas que operan en condiciones de mercado similares.
• Método del precio de reventa: se parte del precio al que la empresa revende el producto a un tercero independiente y se resta un margen bruto de reventa que sea adecuado. El resultado es el precio de transferencia que debería aplicarse entre las empresas vinculadas.
• Método de costo incrementado: se calcula el precio de transferencia a partir de sumarle, por un lado, los costes directos e indirectos asociados de la producción de las mercancías o la prestación de un servicio y, por otro, un margen con respecto al beneficio de mercado.

Métodos basados en los beneficios o resultados

• Método del margen neto operacional (TNMM): se centra en los márgenes netos que obtienen las empresas en transacciones similares. El precio de transferencia se ajusta de modo que dicho margen neto (el de la empresa vinculada) sea comparable al de empresas independientes que operan en condiciones similares.
• Método de distribución del resultado (PSM): se utiliza cuando las empresas vinculadas están involucradas en la creación conjunta de valor. Este método busca repartir los beneficios obtenidos entre las empresas vinculadas de manera equitativa, basándose en factores como el aporte de cada empresa al proceso productivo.

En relación a los precios de transferencia, las empresas vinculadas deben cumplir con varias obligaciones fiscales:

Documentación de los precios de transferencia

Deben elaborar y mantener la documentación que justifique los precios de transferencia utilizados en sus transacciones, pudiendo ser estos de 2 tipos:

Masterfile

Relativa al grupo mercantil, incluyéndose la información sobre su:

• Estructura y organización.
• Actividades.
• Activos intangibles.
• Actividad financiera.
• Situación financiera y fiscal.

Localfile

Relativa al contribuyente, incluyéndose la información sobre su:

• Perfil (el del propio contribuyente).
• Operaciones vinculadas;
• Situación económico-financiera.

Declaración informativa

En España, las empresas deben presentar la declaración informativa de precios de transferencia (Modelo 232), donde se detallan, entre otras, las siguientes operaciones:

• Las operaciones vinculadas que superen los 250.000 € (o los 100.000 € si son específicas).
• Las operaciones vinculadas a empresas que residan en paraísos fiscales (sin atender al importe de las mismas).

Cumplimiento del principio de plena competencia

Las empresas deben asegurarse de que los precios de transferencia sean acordados de acuerdo con el principio de plena competencia, lo que significa que deben reflejar los precios que se habrían acordado entre empresas no vinculadas en condiciones similares de mercado.

Sí, el incumplimiento de las obligaciones relacionadas con los precios de transferencia (entre empresas vinculadas) puede dar lugar a sanciones fiscales. 

Entre las principales consecuencias se encuentran:

• Multas por falta de documentación: si una empresa no mantiene la documentación adecuada que respalde sus precios de transferencia, puede enfrentarse a sanciones económicas. En España, la falta de documentación puede ser sancionada con multas que varían según la gravedad del incumplimiento.
• Ajustes fiscales: las autoridades fiscales pueden realizar ajustes a los precios de transferencia de las empresas vinculadas, lo que puede resultar en una mayor base imponible y, por ende, en un aumento en la carga tributaria. 
• Intereses de demora: si las autoridades fiscales consideran que los precios de transferencia no cumplen con la normativa, pueden imponer intereses de demora sobre los impuestos adeudados.

Es fundamental que las empresas vinculadas cumplan con todas las obligaciones relativas a los precios de transferencia para evitar estos riesgos.

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