Impost renda Navarra

Tot seguit us informem, de manera resumida, de la normativa aplicable als diferents productes financers per a la declaració dels impostos de renda corresponents a l'exercici de 2016.

(88 kB) -- Més informació renda 2016

Els interessos abonats constitueixen rendiments nets del capital mobiliari i, per tant, s'integren en la base imposable de l'estalvi i tributen als tipus de l'escala següent: 19,5% fins a 6.000 euros, 21,5% des de 6.000,01 euros fins a 50.000 euros i 23,5% a partir de 50.000,01 euros.

A partir d'1 de gener de 2015, desapareix la compensació per a dipòsits contractats abans del 20.01.2006 que preveien les lleis de pressupostos generals de l’estat corresponents com a compensació per l'eliminació de l'antiga reducció del 40% aplicable a rendiments generats en terminis superiors a dos anys.

A més, ja podeu aprovar l'esborrany de la renda des dels nostres caixers BBVA. Descobriu com fer-ho al nostre blog.

Dividends i interessos

L'import íntegre s'inclourà en la base imposable de l'estalvi i tributarà als tipus de l'escala següent: 19,5% fins a 6.000 euros, 21,5% des de 6.000,01 euros fins a 50.000 euros i 23,5% a partir de 50.000,01 euros. 

Amb efecte 1 de gener de 2015, s'elimina l'exempció de tributació dels primers 1.500 euros de dividends. 

Despeses deduïbles del rendiment: exclusivament els d'administració i dipòsit de valors negociables, sense que es considerin com a tals els que corresponguin a una gestió discrecional i individualitzada de la cartera. 

Impost satisfet a l'estranger: en cas de rendiments de valors estrangers que hagin suportat un impost sobre la renda al país de procedència, sempre que no hi hagi dret a la seva devolució en aquell país, aquest impost es podrà deduir de la quota de l'IRPF amb el límit del resultat d'aplicar el tipus mitjà efectiu de gravamen a la part de la base liquidable gravada a l'estranger.

Rendiments de lletres del tresor

El rendiment que s'ha d'integrar en la base imposable de l'estalvi és l'import del rendiment íntegre, que és el resultat de restar del rendiment previ (obtingut per diferència entre el valor de transmissió i el d'adquisició de les lletres) les despeses accessòries a l'adquisició i a l'alienació.

Rendiment per transmissió d'actius financers

El rendiment que s'ha d'integrar en la base imposable de l'estalvi és l'import del rendiment íntegre, que és el resultat de restar del rendiment (diferència entre el valor de transmissió i el d'adquisició de l'actiu) les despeses accessòries a l'adquisició i a la transmissió.

Per determinar el rendiment net, es deduiran dels rendiments íntegres exclusivament les despeses d'administració i dipòsit dels valors negociables, sense que es considerin com a tals les que corresponguin a una gestió discrecional i individualitzada de la cartera. 

A partir d'1 de gener de 2015, desapareix la compensació per a actius financers contractats abans del 20.01.2006 que preveien les lleis de pressupostos generals de l’estat corresponents com a compensació per l'eliminació de l'antiga reducció del 40% que era aplicable a rendiments generats en terminis superiors a dos anys.

Transmissió d'accions

S'ha de tenir en compte que si durant l'exercici heu fet alguna transmissió d'accions, se us podran produir, pel que fa a l'IRPF, guanys o pèrdues patrimonials. Per al seu càlcul, la normativa fiscal estableix una sèrie de criteris, que són diferents segons si es tracta d'accions que cotitzen o no en borsa. Ens permetem recordar-vos aquests criteris en el cas d'accions cotitzades.

Així, en el cas de transmissió d'accions cotitzades, el guany o la pèrdua patrimonial es computarà per la diferència entre la seva cotització en la data de la transmissió (o preu pactat quan sigui superior) i el seu valor d'adquisició. Per determinar el valor d'adquisició, es deduirà l'import dels drets de subscripció alienats, llevat que aquest sigui superior al valor d'adquisició de les accions de què procedien, cas en el qual la diferència ja va ser guany patrimonial en l'exercici en què es van vendre els drets de subscripció. 

Heu de tenir en compte que si sou accionista d'una societat cotitzada que ha fet una ampliació de capital, en cas que vengueu els vostres drets de subscripció, l'import d'aquesta venda -sempre que no sigui superior al valor d'adquisició de les accions- no s'ha de declarar en aquest exercici, sinó que s'ha de restar del preu d'adquisició de les accions a l'efecte de futures transmissions d'aquestes. Si és superior, l'excés és guany patrimonial en l'exercici en què s'ha produït la venda dels drets. 

Nota: Amb efecte 1 de gener de 2017, l'import obtingut per la transmissió dels drets de subscripció no minorarà el valor d'adquisició de les accions de què procedeixen, sinó que tributarà com a guany patrimonial subjecte a retenció. 

Quan hi hagi accions homogènies i no s'alienin totes, fiscalment es consideren transmeses les que es van adquirir en primer lloc (sistema FIFO). Per a les accions adquirides abans del 31.12.1994, existeix una reducció del 25% (14,28% en cas d'IIC) per cada any de permanència a partir dels dos, prenent com a període de permanència el nombre d'anys (arrodonit per excés) que hi hagi entre l'adquisició i el 31 de desembre de 1996. Aquesta reducció s'aplicarà a tot el guany patrimonial obtingut, sempre que el valor de transmissió de l'acció sigui inferior a la seva cotització mitjana de l'últim trimestre de 2005. Si el valor de transmissió de l'acció és igual o superior que el de la cotització mitjana de l'últim trimestre de 2005, aquesta reducció només s'aplicarà a la part del guany compresa entre el cost d'adquisició i aquesta cotització mitjana. La resta del guany, és a dir, el comprès entre aquesta cotització mitjana i el valor de transmissió, no gaudirà de cap reducció. 

Tanmateix, la reducció descrita en el paràgraf anterior està limitada des de l'1 de gener de 2015 a un valor de transmissió màxim de 400.000 euros. A partir d'aquesta xifra, no es podran aplicar. 

Per tant, quan es transmeti un element que tindria dret a aplicar la reducció pel fet d'haver-se adquirit abans del 31.12.1994, caldrà veure si les transmissions fetes des de l'1 de gener de 2015 amb dret a la reducció esmentada han superat els 400.000 euros de valor de transmissió. En cas afirmatiu, ja no es podran aplicar per a l'element que es pretén transmetre, i en cas negatiu, es podran aplicar per complet si la suma del valor de transmissió dels elements transmesos des de l'1 de gener més el valor de transmissió de l'element que es pretén transmetre no supera els 400.000 euros i proporcionalment si sí que els supera. 

Amb efecte 1 de gener de 2015, els guanys o les pèrdues patrimonials derivats de transmissions d'elements patrimonials s'integren, independentment del seu període de generació, en la base imposable de l'estalvi, de conformitat amb l'escala següent: 19,5% fins a 6.000 euros, 21,5% des de 6.000,01 euros fins a 50.000 euros i 23,5% a partir de 50.000,01 euros.

El reemborsament de les participacions originarà un guany o una pèrdua patrimonial per la diferència entre el valor d'alienació d'aquestes i el seu valor d'adquisició. Cal tenir en compte que, fiscalment parlant, es consideren transmeses les que es van adquirir en primer lloc (sistema FIFO). 

Per a les participacions adquirides abans del 31.12.1994, existeix una reducció del 14,28% per cada any de permanència que superi els dos, prenent com a període de permanència el nombre d'anys (arrodonit per excés) que hi hagi entre l'adquisició i el 31 de desembre de 1996. Aquesta reducció s'aplicarà a tot el guany patrimonial obtingut, sempre que el valor de transmissió de la participació sigui inferior al seu valor liquidatiu a 31.12.2005. Si el valor de transmissió de la participació és igual o superior al valor liquidatiu a 31.12.2005, aquesta reducció només s'aplicarà a la part del guany compresa entre el cost d'adquisició i aquest valor liquidatiu. La resta del guany, és a dir, el comprès entre aquest valor liquidatiu i el valor de transmissió, no gaudirà de cap reducció. 

Tanmateix, la reducció descrita en el paràgraf anterior està limitada des de l'1 de gener de 2015 a un valor de transmissió màxim de 400.000 euros. A partir d'aquesta xifra, no es podran aplicar. 

Per tant, quan es transmeti un element que tindria dret a aplicar la reducció pel fet d'haver-se adquirit abans del 31.12.1994, caldrà veure si les transmissions fetes des de l'1 de gener de 2015 amb dret a la reducció esmentada han superat els 400.000 euros de valor de transmissió. En cas afirmatiu, ja no es podran aplicar per a l'element que es pretén transmetre, i en cas negatiu, es podran aplicar per complet si la suma del valor de transmissió dels elements transmesos des de l'1 de gener més el valor de transmissió de l'element que es pretén transmetre no supera els 400.000 euros i proporcionalment si sí que els supera. 

Amb efecte 1 de gener de 2015, els guanys o les pèrdues patrimonials derivats de transmissions d'elements patrimonials s'integren, independentment del seu període de generació, en la base imposable de l'estalvi, de conformitat amb l'escala següent: 19,5% fins a 6.000 euros, 21,5% des de 6.000,01 euros fins a 50.000 euros i 23,5% a partir de 50.000,01 euros. 

Subjectes a retenció del 20% fins a l'11 de juliol de 2015 i del 19,5% des del 12 de juliol de 2015. (19% el 2016).

En l'exercici en què l'assegurat percebi prestacions en forma de capital, se li produirà a efectes fiscals un rendiment del capital mobiliari, que vindrà donat per la diferència entre el capital percebut i l'import de les primes satisfetes (en concret, es calcula prima a prima, per la diferència entre la prima satisfeta i el capital percebut que li correspongui). 

Per a les primes satisfetes abans del 31-12-1994, el rendiment generat proporcionalment fins al 20.01.2006 gaudeix de la reducció guanyada per aplicació del 14,28% per cada any d'antiguitat que el 31.12.96 excedís els dos. 

Tanmateix, la reducció descrita en el paràgraf anterior està limitada des de l'1 de gener de 2015 a un valor de transmissió màxim de 400.000 euros. A partir d'aquesta xifra, no es podran aplicar. 

Per tant, quan es transmeti un element que tindria dret a aplicar la reducció pel fet d'haver-se adquirit abans del 31.12.1994, caldrà veure si les transmissions fetes des de l'1 de gener de 2015 amb dret a la reducció esmentada han superat els 400.000 euros de valor de transmissió. En cas afirmatiu, ja no es podran aplicar per a l'element que es pretén transmetre, i en cas negatiu, es podran aplicar per complet si la suma del valor de transmissió dels elements transmesos des de l'1 de gener més el valor de transmissió de l'element que es pretén transmetre no supera els 400.000 euros i proporcionalment si sí que els supera. 

Els rendiments obtinguts s'integraran en la base imposable de l'estalvi i tributaran als tipus de l'escala següent: 19,5% fins a 6.000 euros, 21,5% des de 6.000,01 euros fins a 50.000 euros i 23,5% a partir de 50.000,01 euros. 

A partir de l'1 de gener de 2015, desapareix la compensació per a primes aportades abans del 20.01.2006 que preveien les lleis de pressupostos generals de l’estat corresponents com a compensació per l'eliminació de l'antiga reducció del 40% aplicable a rendiments generats en terminis superiors a dos anys. 

D'altra banda, si l'assegurança és de rendes vitalícies immediates, es considerarà rendiment del capital mobiliari i s'haurà d'integrar en la base imposable de l'estalvi el resultat d'aplicar a cada anualitat els percentatges següents, en funció de l'edat de l'assegurat en la data de contractació de l'assegurança:

En la informació subministrada ja se us facilita el rendiment del capital mobiliari resultant d'aplicar a l'anualitat percebuda els percentatges esmentats. 

Subjectes a retenció del 20% fins a l'11 de juliol de 2015 i del 19,5% des del 12 de juliol de 2015. (19% el 2016).

Són deduïbles de la part general de la base imposable, amb el límit individual per partícip de la més petita de les quantitats següents: 

• 30% dels rendiments nets del treball i d'activitats econòmiques. 
• 8.000 euros.

S'inclouen en els límits anteriors les aportacions fetes a altres sistemes de previsió social: Plans d'ocupació (incloses les contribucions fetes pel promotor, mutualitats de previsió social, plans de previsió assegurats, plans de previsió social empresarial i assegurances privades que cobreixin exclusivament el risc de dependència. 

Les aportacions que no s'hagin pogut reduir per insuficiència de la base imposable general, o perquè superen el límit percentual (30%), es podran traslladar als cinc exercicis següents, respectant aquests mateixos límits, per bé que així ho ha de sol·licitar en la seva declaració de renda. 

A partir de l'1 de gener de 2015, els partícips poden disposar anticipadament de l'import dels seus drets consolidats corresponents a aportacions fetes amb almenys deu anys d'antiguitat (2025). 

Els drets derivats d'aportacions fetes fins al 31 de desembre de 2015, amb els rendiments corresponents, estaran disponibles a partir d'1 de gener de 2025. 

Recordeu que, si el vostre cònjuge no obté rendiments nets del treball ni d'activitats econòmiques o els obté en un import inferior als 8.000 €, podreu deduir les aportacions al pla del vostre cònjuge, amb el límit de 2.500 € anuals. 

Així mateix, ens permetem recordar-vos que existeixen especialitats en cas d'aportacions a plans de pensions a favor de persones amb un grau de minusvalidesa igual o superior al 65%, tant pel que fa a les aportacions fetes per la persona amb discapacitat com per les fetes pels seus parents en línia directa o col·lateral fins al tercer grau, inclòs.

Les prestacions rebudes tenen la consideració de rendiments del treball personal amb caràcter general (retencions, deduccions dels rendiments nets del treball) i, com a tals, s'integren en la part general de la base imposable. Per a les contingències esdevingudes a partir del 01.01.2007, quan la prestació es percebi en forma de capital i hagin transcorregut més de dos anys des de la primera aportació o es tracti d'una prestació d'invalidesa, només la part d'aquesta prestació corresponent a aportacions fetes fins al 31.12.2006 s'integrarà en la base imposable general, amb la reducció prèvia del 40%.* La part de la prestació corresponent a aportacions fetes a partir del 01.01.2007 no gaudirà de cap reducció. 

* En relació amb la reducció del 40% per a aportacions fetes fins al 31.12.2006, només es permet la seva aplicació de la manera següent: 

• Per a contingències esdevingudes a partir d'1 de gener de 2015, es podrà aplicar la reducció del 40% quan se sol·liciti el cobrament de la prestació dins el mateix exercici en què s'esdevingui la contingència o en els dos següents. 
• Per a contingències esdevingudes en els exercicis 2011 a 2014, només es podrà aplicar a les prestacions percebudes fins a la finalització del vuitè exercici següent a aquell en què es va esdevenir la contingència corresponent. 
• Per a contingències esdevingudes durant l'exercici 2010 o anteriors, només es podrà aplicar la reducció a les prestacions percebudes fins al 31 de desembre de 2018. 

Si la prestació es percep en forma de renda, la integració en la part general de la base imposable es farà sense cap reducció (excepte en el cas de plans de pensions a favor de persones amb un grau de minusvalidesa igual o superior al 65%, que gaudiran d'una reducció en l'IRPF fins a un import màxim de 3 vegades l'IPREM, sempre que les prestacions les percebi la persona amb discapacitat). 

De la mateixa manera, si la prestació es percep en forma de pagaments sense periodicitat regular, la integració en la base imposable general es farà sense cap reducció.

Algunes d'aquestes particularitats en matèria d'IRPF, pel que fa al règim fiscal de territori comú, que mereixen una menció especial són: 

• La base imposable especial de l'estalvi tributa als tipus de l'escala següent: 19% fins a 6.000 euros, 21% des de 6.000,01 euros fins a 18.000 euros i 23% a partir de 18.000,01 euros. 
• Per als rendiments dels comptes i les imposicions i d'actius financers generats en més de dos anys, tampoc no existeix la reducció del 40%, per bé que la llei foral no preveu cap mecanisme de compensació fiscal. 
• En els comptes estalvi habitatge, els subjectes passius amb una suma de bases del període impositiu (calculada segons disposa la normativa de l'IRPF) inferior als 20.000 euros (40.000 per a unitats familiars que optin per la tributació conjunta) es podran practicar la deducció per les aportacions en comptes habitatge, sempre que en el termini de 10 anys, comptats des de la finalització del període impositiu en què s'obri el compte, aquestes aportacions es destinin a la primera adquisició o la rehabilitació de l'habitatge. 

D'altra banda, es considera que no s'ha incomplert el requisit de destí de les quantitats dipositades a la primera adquisició d'habitatge habitual en els casos en què es produeixi la resolució del contracte de compravenda de l'habitatge per causes excepcionals i el venedor o promotor hagi retornat al contribuent les quantitats lliurades a compte i aquest les hagi reintegrat en el compte habitatge antic o en un de nou, en el cas que hagi cancel·lat el compte anterior. 

La base de deducció de cada exercici impositiu no podrà superar els 7.000 euros per subjecte passiu (15.000 per a unitats familiars que optin per la tributació conjunta). 

L'import total de les bases corresponents a les deduccions esmentades no podrà superar els 120.000 euros per al conjunt dels períodes impositius del subjecte passiu (per a unitats familiars que optin per la tributació conjunta, el límit anterior s'eleva als 240.000 euros).

Tanmateix, ja no poden practicar la deducció per les aportacions a compte habitatge fetes a partir de l'1 de gener de 2013 els subjectes passius amb una suma de bases del període impositiu (calculada segons el que disposa la normativa de l'IRPF) que sigui igual o superior a 20.000 euros (40.000 per a unitats familiars que optin per la tributació conjunta), però no perdran el dret a les deduccions practicades abans de l'1 de gener de 2013. Sempre que es destinin a l'adquisició o rehabilitació del primer habitatge habitual abans que hagin transcorregut deu anys des de l'obertura del compte).

• En els crèdits i préstecs destinats a l'adquisició de l'habitatge habitual, cal tenir en compte les diferències següents: 

Després de l'aprovació de la Llei foral 22/2012, de 26 de desembre, es va modificar substancialment la deducció per inversió en habitatge habitual amb efecte a partir de l'1 de gener de 2013:

• Es restringeix l'accés a la deducció en funció de la base liquidable que el subjecte passiu obtingui durant el període impositiu. Amb caràcter general, el límit serà de 20.000 euros (22.000 per als membres de famílies nombroses que presentin declaració individual) i de 40.000 euros per a aquells subjectes passius que optin per la tributació conjunta (44.000 si, a més, són famílies nombroses).
• Es redueix la base màxima de la deducció anual per inversió en habitatge habitual des dels 9.015 euros fins als 7.000 euros en tributació individual (des de 21.035 fins a 15.000 euros en tributació conjunta).

L'import total de les bases corresponents a la deducció no podrà superar els 120.000 euros (240.000 euros en tributació conjunta) per al conjunt dels períodes impositius.

S'estableix un règim transitori, en virtut del qual continuen gaudint del dret a la deducció esmentada els contribuents que abans de l'1 de gener de 2013:

1. Hagin adquirit o rehabilitat l'habitatge habitual.
2. Hagin iniciat les obres de rehabilitació o d'ampliació de l'habitatge habitual. 
3. Hagin iniciat les obres de construcció de l'habitatge habitual o hagin satisfet quantitats a compte al promotor. 
4. Hagin iniciat obres i instal·lacions d'adequació de l'habitatge. 
5. Hagin adquirit l'habitatge habitual, en els supòsits de nul·litat matrimonial, divorci o separació judicial per l'adquisició del que va ser, durant la vigència del matrimoni, l'habitatge habitual del subjecte passiu i continuï tenint aquesta condició per als fills comuns i per al progenitor en companyia del qual quedin.

En el cas de les persones que es trobin en alguna d'aquestes circumstàncies, si la suma de bases del període impositiu és igual o superior als 20.000 euros anuals (22.000 per als membres de famílies nombroses que presentin declaració individual), podran continuar gaudint del règim de la deducció existent fins al 31 de desembre de 2012, per bé que la base màxima de la deducció serà de 7.000 euros anuals en tributació individual i de 15.000 euros en tributació conjunta.

Base de la deducció

Les quantitats invertides durant l'exercici amb motiu de l'adquisició o la rehabilitació de l'habitatge habitual del contribuent. En concret, l'amortització del capital i els interessos i altres despeses derivades d'aquest finançament (dins d'aquestes últimes es poden citar les primes dels contractes d'assegurança de vida –la beneficiària ha de ser l'entitat de crèdit- i d'incendis, sempre que estiguin incloses en les condicions del préstec obtingut per a l'adquisició o la rehabilitació de l'habitatge habitual). 

S'hi inclouen també totes les despeses necessàries per a l'obtenció o l'adquisició de l'habitatge, entre les quals destaquen: despeses de notari, registre, IVA, impost de transmissions patrimonials i actes jurídics documentats.

El percentatge de deducció és del 15% amb caràcter general. No obstant això, en el supòsit d'unitats familiars en què hi hagi integrats dos o més fills, el percentatge és del 18% i del 30% en el cas d'unitats familiars que a 31 de desembre compleixin els requisits per ser considerades família nombrosa. 

En cas d'adquisició d'habitatges qualificats com de preu lliure limitat, de protecció oficial o de preu taxat, els percentatges de deducció indicats han passat a ser el 20%, el 23% i el 35%, respectivament. 

En els instruments de cobertura de préstec, encara que aquest s'hagi destinat a l'adquisició d'habitatge habitual, l'abonament percebut per l'aplicació de la cobertura no gaudeix d'exempció. Lògicament, el seu import no minorarà els interessos a l'efecte de calcular la base de deducció per inversió en habitatge habitual. 

En dividends i interessos de valors, són deduïbles les despeses d'administració i dipòsit de valors negociables, amb el límit del 3% dels ingressos íntegres, que no hagin resultat exempts, procedents d'aquests valors. 

Pel que fa als increments o disminucions de patrimoni, en cas de reemborsament de participacions de fons d'inversió i de transmissió d'accions, recordem que cal tenir en compte les diferències següents: Estan exempts de l'impost els increments patrimonials en què concorrin simultàniament les dues característiques següents: 

1. L'import global de les alienacions durant l'any natural no superi els 3.000 euros. 
2. El guany patrimonial no superi el 50% de l'import global alienat. Si no és així, només es tributaria per l'excés. 

Per a les participacions o accions adquirides abans del 31.12.1994, les reduccions guanyades fins a aquesta data s'aplicaran sobre l'increment patrimonial calculat tenint en compte el valor liquidatiu a 31.12.2006 o la cotització mitjana de l'últim trimestre de 2006. 

En les assegurances de vida individuals, cal assenyalar les diferències següents: 

En cas de prestacions en forma de capital, per a les primes satisfetes abans del 31-12-1994, les reduccions guanyades fins a aquesta data per aplicació del 14,28% per cada any d'antiguitat que el 31.12.96 excedís els dos operaran sobre el rendiment generat proporcionalment fins al 31.12.2006. 

Si l'assegurança és de rendes vitalícies, per a l'aplicació dels percentatges sobre l'anualitat caldrà veure l'edat de l'assegurat en cada exercici fiscal. 

En matèria d'aportacions a plans de pensions, convé recordar les diferències següents: 

Per als partícips de 50 anys o menys, el límit màxim de deducció de la part general de la base imposable és el més petit entre (i) el 30% de la suma dels rendiments nets del treball i d'activitats econòmiques i (ii) 6.000 euros anuals. En cas de partícips de més de 50 anys, els límits seran de 50% i de 8.000 euros, respectivament. 

La reducció addicional en la base imposable, de fins a 2.000 euros anuals, per aportacions fetes a plans de pensions dels quals sigui partícip el vostre cònjuge requereix que aquest no treballi o que obtingui rendiments nets de treball i/o activitats empresarials i professionals inferiors a 8.500 euros. 

Finalment, pel que fa a les prestacions de plans de pensions, les percebudes en forma de capital continuen gaudint en la seva totalitat de la reducció del 40%, independentment de quan hagi esdevingut la contingència, sempre que hagin transcorregut més de dos anys des de la primera aportació. A més, en cas de prestació per invalidesa, el percentatge de reducció és del 50% (s'aplicarà encara que no hagin transcorregut dos anys des de la primera aportació). Aquest percentatge puja al 60% en el cas de plans de pensions constituïts a favor de persones amb minusvalidesa, per a les prestacions percebudes en forma de capital per persones amb minusvalidesa, sempre que hagin transcorregut més de dos anys des de la primera aportació.